Автор: Договорные соглашения о будущих денежных потоках называются финансовые активы.
Что такое финансовые активы?
Финансовые активы — это активы, возникающие в результате договорных соглашений о будущих денежных потоках или владения долевыми инструментами другого предприятия. Финансовые инструменты — это договор, который создает финансовый актив для одной из сторон и долевой инструмент или финансовое обязательство для другой компании.
Ключевым отличием финансовых активов от основных средств, к которым обычно относятся земля, здания и оборудование, является наличие контрагента. Финансовые активы могут быть отнесены к категории оборотных или внеоборотных активов в балансе компании.
Оценка финансовых активов
Наиболее важный вопрос учета финансовых активов связан с тем, как отразить их стоимость в балансе. Если рассматривать все финансовые активы, то не существует единой методики оценки, которая подходила бы для всех активов. Когда инвестиции относительно невелики, текущая рыночная цена является подходящим показателем. Однако для компании, владеющей большинством акций другой компании, рыночная цена не имеет особого значения, поскольку инвестор не намерен продавать свои акции.
На самом деле, ключевым фактором в представлении финансовой отчетности является намерение руководства в отношении инвестиций. Например, стоимость инвестиций компании в акции другой компании будет показана по-разному, если они были приобретены с намерением подержать их некоторое время, а затем продать (например, торговля), в отличие от владения значительным процентом (75%) акций компании.
Гибкость и уникальность различных финансовых активов, однако, не означает, что компании могут выбирать любой метод. Стандарты бухгалтерского учета определяют общие рекомендации по учету различных финансовых активов. Ниже приведены несколько рекомендаций, установленных IFRS.
Учетная классификация финансовых активов по IFRS
| Тип финансового инструмента | Бизнес-модель | Классификация учета | Бухгалтерский учет |
|---|---|---|---|
| Акции | Контроль | Дочерняя компания | Консолидация |
| Акции | Совместный контроль над активами и обязательствами | Совместные операции | Пропорциональная консолидация |
| Акции | Совместный контроль над чистыми активами | Совместное предприятие | Метод долевого участия |
| Акции | Существенное влияние | Ассоциативный | Метод долевого участия |
| Акции/Задолженность | Реализовать изменения в стоимости | Справедливая стоимость через прибыль или убыток (FVPL) | Справедливая стоимость, изменения отражаются через чистый доход |
| Задолженность | Собирать денежные потоки по договорам | Амортизируемая стоимость | Метод амортизируемой стоимости |
Инвестиции в акционерный капитал в первых четырех рядах относятся к стратегическим инвестициям. Первый ряд относится к инвестициям, при которых компания осуществляет контроль (т.е. обычно владеет >50% голосующих акций) над другой компанией. Правильный порядок учета заключается в консолидации финансовой отчетности инвестора и дочерней компании в единую финансовую отчетность.
Кроме того, совместный контроль в строках 2 и 3 относится к любому договорному соглашению между двумя или более компаниями. Для совместных операций подходящим методом является пропорциональная консолидация, при которой финансовая отчетность составляется в зависимости от доли владения. Классификация совместных предприятий и инвестиций со значительным влиянием, с другой стороны, соответствует методу долевого участия.
Метод долевого участия
Метод долевого участия используется либо для совместных предприятий, либо для инвестиций со значительным влиянием (т.е. владение 20%-50% голосующих акций). Он либо увеличивает, либо уменьшает инвестиционный счет на основе доходов и дивидендных выплат. Лучше всего это можно проиллюстрировать на примере.
1 января 2017 года компания XYZ приобрела 10 000 акций компании ABC, что составляет 30% акций ABC, за $100 000. За год, закончившийся 31 декабря 2017 года, компания ABC получила $300 000 чистой прибыли. 1 января 2018 года ABC объявляет и выплачивает дивиденды компании XYZ в размере $20 000.
1 января 2017 г.
| DR Инвестиции в ABC (значительное влияние) | 100,000 |
| CR Наличные деньги | 100,000 |
31 декабря 2017 г.
| DR Инвестиции в ABC (значительное влияние) | 90,000 |
| CR Инвестиционный доход | 90,000 |
Поскольку ABC является ассоциированной компанией XYZ, XYZ может включить свою часть чистого дохода (300 000 * 30%) в бухгалтерскую книгу.
1 января 2018 г.
| DR Наличные деньги | 20,000 |
| CR Инвестиции в ABC (значительное влияние) | 20,000 |
При получении дивидендов инвестиционный счет уменьшается.
Справедливая стоимость через прибыль или убыток
Метод учета FVPL используется для всех финансовых инструментов, которые предназначены для продажи, но НЕ для сохранения права собственности. Когда эти активы удерживаются, они всегда отражаются в балансе по справедливой стоимости, а любые изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках, в конечном итоге влияя на чистый доход, а не на прочий совокупный доход (OCI). Все затраты по сделке, связанные с инвестициями, относятся на расходы немедленно.
Пример: Компания XYZ приобрела инвестиции 1 ноября 2016 года за $1 000. На 31 декабря 2016 года справедливая стоимость инвестиции составляет $3 000. Затраты по сделке составляют 4% от суммы покупки. Каковы записи в журнале?
1 ноября 2016 г.
| DR Инвестиции (FVPL) | 1,000 |
| CR Наличные деньги | 1,000 |
| DR Расходы по операциям | 40 |
| CR Наличные деньги | 40 |
31 декабря 2016 года
| DR Инвестиции (FVPL) | 2,000 |
| CR Нереализованная прибыль | 2,000 |
Метод амортизированной стоимости
Наконец, метод амортизированной стоимости используется для учета долговых инструментов. Эти финансовые активы предназначены для получения предусмотренных договором денежных потоков до наступления срока погашения. Долговые инструменты отличаются от инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости, поскольку инвестиции, оцениваемые по справедливой стоимости, предназначены для хранения в течение определенного периода времени и последующей продажи.
Долговой инструмент учитывается по стоимости приобретения; любые премии или дисконты амортизируются в течение срока действия инвестиции с использованием метода эффективной процентной ставки, а затраты по сделке, если таковые имеются, капитализируются.
Дополнительные ресурсы:
Портал Finansistem поможет любому человеку стать финансовым аналитиком мирового класса. Для дальнейшего развития вашей карьеры вам будут полезны дополнительные ресурсы, представленные ниже:
